ВС не согласился с подходом налоговиков и арбитражных судов.
Организация пользовалась услугами управляющей компании (как единоличного исполнительного органа), и в ходе выездной проверки налоговая обнаружила, что в виде расходов на УК списано за год более 100 млн рублей. При этом проверяемая фирма имела ряд дочерних предприятий, от которых были получены дивиденды.
Поскольку доход от основной деятельности облагался налогом на прибыль 20%, а от полученных дивидендов – по нулевой ставке, ИФНС решила, что расходы на услуги УК надо раскидать между этими «видами деятельности», ведь раздельного учета налогоплательщик не вел. Это, фактически, привело к исключению части расходов в соответствующей доле.
По логике налоговиков, «расходы по управлению дочерними организациями» направлены на повышение их эффективности и доходности, «что в конечном итоге и привело к получению дивидендов».
Как вообще инспекция связала управление самой фирмой и управление «дочками»? Оказалось, что никаких услуг по управлению УК «дочкам» не оказывала (поэтому и расходы им не перевыставлялись), однако УК «помогала» филиалу проверяемой компании, который контролировал деятельность дочерних организаций, главным образом, чтобы те не разбазаривали активы. Так что, по сути, если работа УК как-то и влияла на прибыль «дочек», то весьма опосредованно.
Однако арбитражные суды трех инстанций (дело № А47-9881/2017) решили, что доводы ИФНС убедительнее.
ВС указал, что все они не правы (определение 309-КГ18-26166). Полученные дивиденды – это доход не от деятельности, а от долевого участия. Пункт 2 статьи 274 НК, действительно, предусматривает отдельное определение налоговой базы по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от 20%. Однако тут данная норма не подходит, поскольку налоговой базой при получении дивидендов выступает не прибыль (доходы за вычетом расходов), а сами суммы дивидендов. Таким образом, распределения расходов между несколькими налоговыми базами для данного случая закон не предполагает, указал ВС.
Дело направлено на новое рассмотрение в первую инстанцию, которая должна учесть сказанное.