Покупатель расплатился правом требования: при УСН доход возник на дату договора

03.06.2019

Поставщик считал, что зафиксирует доход лишь в момент получения денег от должника. Но налоговики и суды решили иначе.

ООО «М» поставило в адрес ООО «Т» зерна на 15,5 млн рублей. Договор заключен в ноябре 2015 года. Вместо оплаты «живыми» деньгами ООО «Т» передало поставщику права требования по займу, который ООО «Т» ранее выдало заемщику – ООО «Р». Договор на переход прав требования заключен в последние дни декабря 2015 года. И это оказалось большой подставой для ООО «М», которое применяло «упрощенку».

Предполагалось, что ООО «М» должно отразить доход тогда, когда от должника (ООО «Р») поступят деньги, и, поскольку в 2015 году этого не произошло, ООО «М» даже не планировало слет с УСН.

Но, перефразируя поговорку про человека и Бога, фирма предполагает, а налоговый орган располагает. В ходе выездной проверки налоговики зафиксировали превышение лимита по доходам за 2015 год. С учетом спорной поставки (точнее, с учетом полученного имущественного права) годовой доход достиг 75 млн, тогда как пределом для 2015 года было 68 млн. Фирме доначислены все налоги по общей системе, пени и штрафы.

Суды (дело № А76-10032/2018) участь налогоплательщика никак не облегчили. Они решили, что расплатой за поставку следует считать именно получение имущественного права – права требования по договору займа, а не поступление денег от должника.

Деньги, поступившие в счет погашения заимствований, наоборот, не учитываются при УСН, указала кассация (Ф09-9499/2018). В качестве подтверждения применимости данного правила к ситуации с уступкой долга суды привели одно из писем Минфина. Так что датой погашения обязательства в целях учета дохода при УСН следует считать дату передачи права требования.