ВС согласился: даже если суды назвали
подлежащую возврату сумму неосновательным
обогащением, ее реальная сущность от этого не
меняется. Корректировка обязательств по НДС –
как для авансов.
Заказчик ООО «Ф» и подрядчик ООО «Р» начали
строить большой жилой комплекс. Заказчик
перечислил подрядчику авансом 441,5 млн
рублей. Однако потом что-то пошло не так,
возникли разногласия по оценке объема
выполненных работ. Подрядчик был убежден,
что не только отработал аванс, но и провел
строительные работы сверх того. Заказчик же с
этим не согласился. Обе стороны конфликта
дошли до суда с взаимными претензиями.
Суд провел экспертизу, и оказалось, что прав
заказчик. Подрядчик освоил только 265 млн.
Также по иску заказчика суд размышлял, считать
ли договор расторгнутым, и решил, что да, так
как заказчик направлял подрядчику уведомление
о прекращении договора.
Разницу между суммами предоплаты (441,5 млн)
и оценкой выполненных работ (265 млн) суд
взыскал с подрядчика в качестве
неосновательного обогащения. Тогда подрядчик
первым делом подал уточненки по НДС, где
уменьшил НДС с ранее полученного аванса,
сумма получилась к возмещению. Налоговый
орган отказал, и ООО «Р» снова направилось в
суд (дело № А53-41736/2018).
Суд согласился с налоговиками, не увидев
оснований для корректировки налоговой базы.
Вычет ранее исчисленного НДС с полученного
аванса возможен, только если аванс возвращен.
Подрядчик же не спешил с исполнением
решения суда о возврате денег заказчику.
Но ООО «Р» настаивало: суммы, подлежащие
возврату, суды по первому делу назвали
неосновательным обогащением, а оно НДС не
облагается. Значит, авансом надо считать лишь
его отработанную часть, то есть 265 млн. На этот
счет суды возразили: спорная сумма, которую
надо отдать, квалифицируется как
неотработанный аванс, и не важно, что по
предыдущему делу суды сформулировали иначе.
Налоговую базу по авансу можно было бы
скорректировать путем заявления вычета части
ранее исчисленного НДС, если бы неосвоенный
аванс ООО «Р» вернуло. Но – этого не
произошло, НДС возместить не получится
(определение ВС 308-ЭС19-23395)